{"id":995,"date":"2024-10-04T15:25:50","date_gmt":"2024-10-04T21:25:50","guid":{"rendered":"https:\/\/garbar.info\/?p=995"},"modified":"2024-10-04T15:27:05","modified_gmt":"2024-10-04T21:27:05","slug":"reforma-fiscal-en-materia-de-deducciones-de-creditos-incobrables","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/garbar.info\/en\/reforma-fiscal-en-materia-de-deducciones-de-creditos-incobrables\/","title":{"rendered":"Tax reform on deductions for bad debts"},"content":{"rendered":"
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Tax Law<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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Tax reform on deductions for bad debts<\/h1>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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Como es de su conocimiento, el d\u00eda 12 de noviembre del presente a\u00f1o se public\u00f3 la reforma que adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), Ley del Impuesto al Valor Agregado, Ley del Impuesto Especial sobre Producci\u00f3n y Servicios, entre otros ordenamientos (la \u201cReforma\u201d), misma que entrar\u00e1 en vigor el 1 de enero de 2022. Entre los muchos aspectos relevantes de la Reforma, Garc\u00eda Barrag\u00e1n Abogados S. C. considera que lo relativo a la deducci\u00f3n de cr\u00e9ditos incobrables les resulta de inter\u00e9s por tener injerencia directa en un aspecto medular de su objeto social.<\/span><\/p>

En virtud de lo anterior, nos permitimos hacer los siguientes comentarios:<\/span><\/p>

La LISR vigente previo a la entrada en vigor de la Reforma contempla una serie de requisitos que los contribuyentes deben cumplir para efectuar deducciones. Existen requisitos generales para todo tipo de deducciones y espec\u00edficos, que son aplicables a cada tipo de deducci\u00f3n de manera espec\u00edfica.<\/span><\/p>

En este sentido, el art\u00edculo 27 de la LISR establece los requisitos que deben reunir, de manera general, dichas deducciones. Por su parte, la fracci\u00f3n XV trata de manera espec\u00edfica las p\u00e9rdidas por cr\u00e9ditos incobrables y se\u00f1ala que dichas p\u00e9rdidas se considerar\u00e1n realizadas en el mes en el que se consumi\u00f3 el plazo para que operara la prescripci\u00f3n o bien, antes, si existiera una notoria imposibilidad pr\u00e1ctica de cobro. De acuerdo con la norma vigente, existe notoria imposibilidad pr\u00e1ctica de cobro en los siguientes casos:<\/span><\/p>

1. Trat\u00e1ndose de cr\u00e9ditos que no excedan de 30 mil UDIs, cuando en el plazo de un a\u00f1o, a partir de que el deudor incurra en mora, no se hubiera logrado el cobro del cr\u00e9dito. Se considerar\u00e1n incobrables en el mes en que se cumpla un a\u00f1o de haber incurrido en mora y, por lo tanto, el deudor deber\u00e1 acumularlo en dicho mes. A su vez, el acreedor podr\u00e1 deducirlo.<\/span><\/p>

2. Trat\u00e1ndose de cr\u00e9ditos superiores a 30 mil UDIs, cuando el acreedor haya demandado ante la autoridad judicial el pago del cr\u00e9dito o se haya iniciado el procedimiento arbitral.<\/span><\/p>

3. Cuando se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o en concurso. En el primer supuesto, se necesita que haya sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.<\/span><\/p>

4. Trat\u00e1ndose de las instituciones de cr\u00e9dito, se considera que existe notoria imposibilidad pr\u00e1ctica de cobro en la cartera de cr\u00e9ditos, cuando dicha cartera sea castigada de conformidad con las disposiciones establecidas por la Comisi\u00f3n Nacional Bancaria y de Valores.<\/span><\/p>

A partir de la Reforma se modific\u00f3 dicha fracci\u00f3n XV trat\u00e1ndose de los cr\u00e9ditos cuyo monto exceda de 30 mil UDIs, toda vez que ahora se entender\u00e1 que existe notoria imposibilidad pr\u00e1ctica de cobro hasta en tanto el acreedor obtenga una resoluci\u00f3n definitiva emitida por autoridad competente, con la que demuestre haber agotado las gestiones de cobro correspondientes. Adicionalmente, se mantiene el requisito previsto en el \u00faltimo p\u00e1rrafo del inciso a) de dicha fracci\u00f3n en cuanto a que la procedencia de la deducci\u00f3n depender\u00e1 tambi\u00e9n de que el deudor del cr\u00e9dito sea contribuyente con actividades empresariales y siempre que medie notificaci\u00f3n del acreedor en la que informe al deudor que efectuar\u00e1 la deducci\u00f3n del cr\u00e9dito incobrable a fin de que este acumule el ingreso de la deuda no cubierta.<\/span><\/p>

Con esta modificaci\u00f3n el legislador pretende erradicar supuestos abusos que, seg\u00fan lo manifestado por la autoridad en la exposici\u00f3n de motivos, han efectuado los contribuyentes al amparo de esta deducci\u00f3n. Ahora los contribuyentes deber\u00e1n demostrar haber agotado las gestiones de cobro a partir de la obtenci\u00f3n de una sentencia definitiva, incluyendo la imposibilidad de ejecutar dicha resoluci\u00f3n favorable.\u00a0<\/span><\/p>

Asimismo, por lo que se refiere a las instituciones de cr\u00e9dito, la Reforma prev\u00e9 que exista notoria imposibilidad pr\u00e1ctica de cobro cuando la cartera sean castigada por la CNBV. Adicionalmente, la Reforma a\u00f1ade que, en ejercicio de facultades de comprobaci\u00f3n por parte de las autoridades fiscales, las instituciones de cr\u00e9dito deber\u00e1n proporcionarles la misma informaci\u00f3n que se establece en la base primaria de datos controlada por las sociedades de informaci\u00f3n crediticia a que hace referencia la Ley para regular las Sociedades de Informaci\u00f3n Crediticia.<\/span><\/p>

La base primaria de datos es aquella que se integra con la informaci\u00f3n de la cartera vencida de una instituci\u00f3n de cr\u00e9dito misma que proporcionan directamente los usuarios (las entidades financieras, empresas comerciales y las Sofomes E. N. R.) a las Sociedades de Informaci\u00f3n Crediticia.<\/span><\/p>

Como se observa, la reforma adiciona requisitos para que los contribuyentes -incluyendo de manera particular a las instituciones de cr\u00e9dito- puedan deducir un cr\u00e9dito que se ha vuelto incobrable. Esto no solamente representa actos y gestiones judiciales adicionales para el contribuyente, sino que -en el caso de las instituciones de cr\u00e9dito- constituye una carga excesiva al obligarla a que revele informaci\u00f3n propia, que en muchos casos puede llegar a tener el car\u00e1cter de confidencial.<\/span><\/p>

En este sentido, se puede esperar que dicha Reforma sea impugnada eventualmente por lo que se refiere justamente a la modificaci\u00f3n del Articulo 27 de la LISR. Al tratarse una norma auto aplicativa que entra en vigor, cualquier contribuyente estar\u00e1 en posibilidades de atacar dicha Reforma mediante un juicio de amparo indirecto, o bien, esperando al primer acto de aplicaci\u00f3n.<\/span><\/p>

Garc\u00eda Barrag\u00e1n Abogados S. C., cuenta con la experiencia y abogados especializados para preparar cualquier estrategia de impugnaci\u00f3n de la Reforma, por lo que se refiere a los aspectos arriba descritos.<\/span><\/p><\/article><\/article>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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